醫藥網4月26日訊自“營改增”全面落地(dì / de)，增值稅稅制政策處于(yú)密集調整狀态。近日，增值稅改革再爆重大(dà)進展：自2018年5月1日起，增值稅稅率中的(de)17%降爲(wéi / wèi)16%、11%降爲(wéi / wèi)10%，小規模納稅人(rén)的(de)年銷售額标準統一(yī / yì ／yí)上(shàng)調至500萬元，并在(zài)一(yī / yì ／yí)定期限内允許已登記爲(wéi / wèi)一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)的(de)企業轉登記爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)。
醫藥行業中小商業及代理商、自然人(rén)經濟實力不(bù)佳，從稅務層面縮減成本開支是(shì)維持企業正常運營和(hé / huò)持續發展的(de)重要(yào / yāo)法寶。應對新時(shí)期工商财稅監管政策變化，綜合管理能力或将決定其生死存亡。
稅負成本考驗财稅管理能力
醫藥行業分工日益精細，中小企業的(de)運作模式需要(yào / yāo)與多個(gè)供應商産生聯系，而(ér)在(zài)原料或半成品的(de)購進、貨物運輸等環節，往往混雜着增值稅負擔。“兩票制+營改增”深化實施後，整個(gè)外部資金流動轉至藥企内部，銷售流程卻由藥企内部移向外部，過去作爲(wéi / wèi)兼職藥代的(de)代理商和(hé / huò)自然人(rén)，在(zài)加入藥企銷售隊伍之(zhī)外，還需組建正規公司，整合資源轉型CSO（合同銷售組織ContractSalesOrganization），才能提供正常的(de)增值稅發票，維持基本商業運作。
不(bù)難看出(chū)，醫藥市場合規要(yào / yāo)求趨嚴，CSO模式成爲(wéi / wèi)應對政策壁壘的(de)重要(yào / yāo)解決之(zhī)道(dào)。方向很明确，但顯然不(bù)是(shì)人(rén)人(rén)都可以(yǐ)操作，特别對于(yú)很多代理商和(hé / huò)自然人(rén)而(ér)言，在(zài)醫院銷售一(yī / yì ／yí)線做客情是(shì)其過去搶占終端資源的(de)不(bù)二法則，但很多代理商和(hé / huò)自然人(rén)缺乏基本的(de)财稅管理能力。
“轉型CSO就(jiù)是(shì)現階段醫藥行業爲(wéi / wèi)解決合規問題而(ér)做的(de)選擇，‘金稅三期’嚴格大(dà)數據财稅監管重拳之(zhī)下，必須徹底摒棄走票、過票、洗錢的(de)傳統商業思路，規範行事。不(bù)觸碰紅線，才有可能求發展。”某醫藥健康企業***财務總監吳潔聰對記者分析道(dào)，藥品經營涉及的(de)營銷活動以(yǐ)及相關的(de)協議、發票、費用、資金、貨物等，都要(yào / yāo)接受合規審查及監督，一(yī / yì ／yí)旦某個(gè)環節出(chū)問題，系統性風險就(jiù)會降臨。
據悉，“兩票制+營改增”對産業鏈資金流的(de)影響十分直接。對大(dà)公司而(ér)言，集團内部企業關聯交易不(bù)再重複繳納營業稅，購買的(de)外包服務等也(yě)可納入進項抵扣，有利于(yú)形成規模化效應，加速産業鏈向頭部大(dà)平台集中和(hé / huò)企業的(de)精細化、***化分工。
但對部分中小商業和(hé / huò)個(gè)人(rén)代理商來(lái)說(shuō)，利潤空間則會進一(yī / yì ／yí)步降低，勢必拉動優質企業快速崛起，淘汰落後産能，壓縮流通鏈條，提升整體競争水平。業内人(rén)士普遍認爲(wéi / wèi)，增值稅稅率降低1%對産業不(bù)同環節的(de)影響存在(zài)差異，盈利能力越強的(de)企業獲益越大(dà)，規模小、毛利低、實力弱、資金少的(de)企業難以(yǐ)分得減稅紅利。财稅監管力度愈發嚴苛，中小CSO也(yě)将面臨更大(dà)生存挑戰。
一(yī / yì ／yí)位不(bù)願具名的(de)CSO公司負責人(rén)告訴記者，稅務部門到(dào)公司現場檢查，要(yào / yāo)求出(chū)具與上(shàng)遊工業簽訂的(de)服務合同，還必須提供員工的(de)勞務合同和(hé / huò)五險一(yī / yì ／yí)金材料，以(yǐ)及執行項目過程中的(de)支出(chū)信息資料（如專家拜訪情況、覆蓋醫院數量、學術會議現場圖片等）。
記者了(le／liǎo)解到(dào)，許多涉稅業務通過合同的(de)形式體現，服務合同内容必須嚴謹，如何簽訂直接涉及稅負成本。上(shàng)述負責人(rén)建議：“納稅人(rén)在(zài)簽訂合同時(shí)要(yào / yāo)根據***新稅收政策斟酌、規範合同條款，建議合同采用‘不(bù)含稅價格+稅金’的(de)形式。過渡期間，如原合同簽署了(le／liǎo)不(bù)含稅價格，标明了(le／liǎo)增值稅稅率，應當按調整後的(de)稅率執行；如原合同标注爲(wéi / wèi)含稅價格，雙方協商調整，則建議按不(bù)含稅價不(bù)變處理，差額轉爲(wéi / wèi)預付。”
慎轉小規模納稅人(rén)
全國(guó)“***”的(de)春風讓增值稅改革萌發了(le／liǎo)新芽，其中之(zhī)一(yī / yì ／yí)就(jiù)是(shì)在(zài)一(yī / yì ／yí)定期限内允許已登記爲(wéi / wèi)一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)的(de)企業轉登記爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)。由于(yú)CSO普遍是(shì)一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)或小規模納稅人(rén)，新政出(chū)台令不(bù)少增值稅的(de)一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)聞之(zhī)欣喜，認爲(wéi / wèi)此政策窗口可助力降低稅負。
假設某醫藥代理公司進貨成本是(shì)100萬元，對外銷售價格爲(wéi / wèi)200萬元的(de)話，***種模式在(zài)5月1日前采購200萬元，5月1日後銷售400萬元，5月1日後按16%稅率繳稅32萬元，營業額沒有超過500萬元可以(yǐ)申請轉爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)。第二種模式5月1日前采購200萬元，并在(zài)5月1日前先銷售200萬元，馬上(shàng)申請轉爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)，再銷售200萬元，僅需按3%的(de)稅率繳稅6萬元。兩種模式下，稅負差别是(shì)很大(dà)的(de)。
不(bù)過，機會與風險向來(lái)都是(shì)硬币的(de)兩面。針對小規模納稅人(rén)，《關于(yú)廢止<中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)營業稅暫行條例>和(hé / huò)修改<中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)增值稅暫行條例>的(de)決定》（國(guó)令第691号）第十條***項規定，用于(yú)簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人(rén)消費的(de)購進貨物、勞務、服務、無形資産和(hé / huò)不(bù)動産，進項稅額不(bù)得從銷項稅額中抵扣。
顯然，“兩票制”實施使得醫藥供應鏈渠道(dào)扁平化，對年應稅銷售額小于(yú)500萬元的(de)小規模納稅人(rén)企業在(zài)抵扣進項稅點、稅額方面的(de)***越來(lái)越嚴。新一(yī / yì ／yí)輪稅率調整，爲(wéi / wèi)CSO從一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)轉爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)增加了(le／liǎo)變數。
實際上(shàng)，以(yǐ)銷售貨物爲(wéi / wèi)主的(de)制造業和(hé / huò)商貿業，一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)和(hé / huò)小規模納稅人(rén)稅率存在(zài)平衡點。廣州理道(dào)财稅咨詢有限公司***顧問曾建斌指出(chū)，18.75%增值率平衡點不(bù)難算出(chū)，如果增值率超過18.75%，企業轉回小規模納稅人(rén)才比較有利。“毛利高的(de)企業從一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)轉爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)可選項，而(ér)對毛利很低的(de)公司來(lái)說(shuō)，這(zhè)種轉換是(shì)不(bù)值得的(de)。”
除稅點因素，“實際稅負”也(yě)需要(yào / yāo)考量。小規模納稅人(rén)需要(yào / yāo)繳納3%的(de)增值稅，理論上(shàng)實際稅負超過3%才有必要(yào / yāo)轉。另從實際業務的(de)角度，如果CSO轉爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)，下遊客戶比較強勢，不(bù)願意與小規模納稅人(rén)開展經營業務，如果“省了(le／liǎo)稅負丢了(le／liǎo)買賣”，自然沒有意義。
“建議企業不(bù)要(yào / yāo)簡單認爲(wéi / wèi)轉變爲(wéi / wèi)小規模納稅人(rén)就(jiù)對自己一(yī / yì ／yí)定是(shì)利好，應當重點分析一(yī / yì ／yí)下自己的(de)品種、銷售毛利、上(shàng)下遊客戶關系等情況，做出(chū)客觀科學的(de)判斷。”吳潔聰如是(shì)指出(chū)。
生産技術部
2018.04.29
